На основании анализа альтернативных вариантов организации интегрированного учетного комплекса данных предложена авторская методика интегрированного учета постоянных и временных разниц, возникающих в результате требований бухгалтерского и налогового законодательства, позволяющая избежать дублирования информационной базы хозяйствующего субъекта и соответственно снизить трудовые и финансовые затраты бухгалтерских служб.
Центральное место в организации интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, разработанной авторами, занимает введение некоторого количества забалансовых счетов, на которых в разрезе формируются налоговые показатели и накапливается информация о возникающих постоянных и временны разницах, которые влияют на возникновение и изменение объекта обложения налогом на прибыль.
Автор предлагает, используя свободные номера забалансовых счетов, открыть специализированные счета-регистры, предназначенные для отражения данных, влияющих на исчисление налога на прибыль, в том разрезе и с той степенью аналитики (субсчетов), которые необходимы для реализации и взаимоувязки исчисленного налога на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02.
На эти счета заносятся соответствующие показатели в объеме, фиксирующем численные различия между двумя видами учета, согласно действующему законодательству. При этом, поскольку счета учета разниц являются забалансовыми, они не попадают в бухгалтерскую отчетность и бухгалтеру не приходится осуществлять какие-то непривычные действия.
Помимо счетов, бухгалтеру понадобится вести журналы по счетам и субсчетам (они и будут являться аналитическими регистрами интегрированного учета, отвечающими требованиям Налогового кодекса РФ), а также - по желанию - все необходимые дополнительные ведомости и разработочные таблицы.
Такая стандартная схема документооборота, с нашей точки зрения, является приемлемой для автоматизированных рабочих мест бухгалтера, поскольку большинство хозяйственных операций вводится в базу данных по определенному шаблону.
Автором предложена номенклатура счетов и субсчетов (первого и второго порядка). Использование забалансовых счетов исключает необходимость в двойной записи по специализированным счетам учета.
Для учета постоянных разниц предполагается ввести одноименный забалансовый счет 013 «Постоянные разницы»
За основу формирования по данному счету взят принцип внесения записей о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
По дебету счета 013 отражаются постоянные разницы, уменьшающие налогооблагаемую базу, а по кредиту – постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую базу. К счету 013 предлагается открытие субсчетов первого и второго порядка, представленных на рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура счета 013 «Постоянные разницы»
В конце отчетного (налогового) периода постоянные разницы, увеличивающие и уменьшающие налогооблагаемую базу, сопоставляются; и на субсчете «Сальдо постоянных разниц» формируется результат. Это позволит путем умножения сальдо на ставку налога на прибыль сформировать постоянное налоговое обязательство.
Рисунок 6 - Структура счета 014 «Временные разницы»
Для отражения информации о временных разницах, возникающих в результате разных интерпретаций признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательствах, предлагается ввести одноименный забалансовый счет 014 «Временные разницы». По дебету счета отражаются налогооблагаемые временные разницы, а по кредиту – вычитаемые. Структура счета 014 изображена на рисунке 6.
Отсутствует необходимость в открытии субсчета сальдо по временным разницам, так как учет ведется по каждой возникшей временной разнице обособлено и, исходя из определения временных разниц, в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов они погашаются.
При расчете амортизации по внеоборотным активам целесообразно организовать параллельный бухгалтерскому учет, так как интеграция этой области учетных процедур практически невозможна. В этой связи предлагается вести налоговый учет данных объектов на свободном забалансовом счете (рисунок 7).
Учет первоначальной (восстановительной) стоимости имущества и нематериальных активов в целях исчисления налогооблагаемой амортизации отражается по кредиту счета 012 «Расчет амортизационных отчислений по внеоборотным активам в соответствии с НК РФ» с двумя субсчетами 012.1 «Основные средства» и 012.2 «Нематериальные активы». Суммы амортизации, включаемой в налогооблагаемую базу, соответственно учитываются по дебету счета 012 «Расчет амортизационных отчислений по внеоборотным активам в соответствии с НК РФ» на соответствующих субсчетах.
В случае выбытия внеоборотного актива до окончания срока амортизации его недоначисленная амортизация (остаточная стоимость) будет отражаться по дебету счета в соответствующей аналитике.
Данная методика позволяет в единой интегрированной системе отразить отличные требования бухгалтерского и налогового законодательства с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами.
Рис. 7. Схема отражения информации на счете 012
В условиях функционирования рынка для хозяйствующего субъекта насущной проблемой является аккумуляция денежных средств для развития бизнеса и производства. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых потоков, зависит возможность роста и развития организации.
Применение методики интегрированного учета позволяет оптимизировать управленческие решения в области управления имуществом и рационализации налоговых платежей.
Большинство организаций стремятся закрепить в своей учетной политике такие методы ведения учета, которые максимально сближали бы бухгалтерскую и налоговую подсистемы, что не всегда становится выгодным для самой организации, так как выбор метода учета того или иного объекта должен зависеть не от количества учетных процедур, проделываемых бухгалтером, а от экономической целесообразности.
В организациях, занимающихся образовательными и консультационными услугами в области информационных и интернет-технологий и разработки программного обеспечения, остро встает вопрос об интеграции двух видов учета в связи с наличием в законодательстве различных источников формирования налоговых баз по налогу на прибыль (данные налогового учета) и по налогу на имущество (данные бухгалтерского учета). Особенностью рассматриваемых организаций является использование основных фондов, имеющих специфику быстрого физического и морального изнашивания.
С этих позиций основной задачей управления является выбор варианта начисления амортизации, позволяющий оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество и налогу на прибыль.
В 005 году была внедрена интегрированная система учета внеоборотных активов, изображенная на рисунке 8.
В 2005 году использование внедренной методики позволило сократить платежи по налогу на имущество на 5% и увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет амортизационных отчислений на 67 %, что привело к отсрочке платежа по налогу на прибыль на более поздние сроки.
Рис. 15 – Интегрированный учет внеоборотных активов для ООО «Универсал»
В учетной политике организации за 2005 год были закреплены следующие способы начисления амортизации: в целях бухгалтерского учета - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для основных средств и линейный для нематериальных активов; в целях налогообложения прибылью – нелинейный метод.
Дальнейшее использование методики позволит достичь следующих результатов по имеющемуся имуществу (таблица 1).
Таблица 1 – Снижение налогооблагаемых баз по налогу на имущество и налогу на прибыль Тыс. руб.
Год Увеличение налоговой базы по налогу на имущество Увеличение налоговой базы по налогу на прибыль за счет амортизационных отчислений
2005 113 (5%) 208 (67%)
2006 273 (13%) 35 (11%)
2007 332 (19%) -80 (26%)
2008 291 (20%) -157 (50%)
2009 149 (13%) -5 (2%)
Итого 1 158 (13%) 0
В результате внедрения ускоренные способы амортизации позволили на начальном этапе включить в расходы большую часть стоимости активов и уменьшить налогооблагаемую прибыль. В более поздние сроки использования активов налогооблагаемая прибыль будет увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам, что позволяет отложить налоговые платежи и аккумулировать денежные средства в организации для развития деятельности.
При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета, что позволяет использовать наиболее оптимальный способ начисления амортизации основных средств в бухучете с точки зрения налогообложения имущества.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
